Дополнительное профессиональное образование ндс

Квалифицированные работники, обладающие самыми современными знаниями в своей отрасли, – достояние компании, самый ценный ее ресурс. Именно поэтому руководство предприятия должно регулярно направлять своих сотрудников на обучение. Рассмотрим же проблемы налогообложения, связанные с оплатой подготовки и переподготовки специалистов.

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд. При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д. В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

В п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ (НК РФ) предусмотрено, что от обложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в образовательных учреждениях. В этой связи смотрите письма Минфина России от 24.03.2010 г. № 03–04–07/1–15, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/124.

Суммы платы за обучение не облагаются НДФЛ только в случае, если его осуществляет российское лицензированное учреждение. Также не подлежат налогообложению суммы оплаты за обучение в иностранном образовательном учреждении, обладающем соответствующим статусом.

Следовательно, оплаченное обуче­ние, проводимое иными лицами, не имеющими соответствующего статуса, облагается НДФЛ, то есть признается доходом физического лица. Мнение Минфина России по этому поводу в письмах от 27.12.2010 г. № 03–04–05/9– 754, от 7.09.2009 г. № 03–04–06–01/234.

Наличие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влия­ет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты. Такую позицию выразил Минфин в письмах от 20.01.2011 г. № 03–04–06/6–6, от 10.09.2009 г. № 03–04– 06–02/67.

Даже если организация оплачивает обучение детей сотрудников организации, а также иных лиц, не являю­щихся ее сотрудниками, налоговым агентом по НДФЛ она не выступает. Эти суммы не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ (письмо Минфина Рос­сии от 15.02.2011 г. № 03–04–06/6–28).

В Налоговом кодексе не установлены обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять све­дения о доходах, полученных от них физическими лица­ми. Данная обязанность предусмотрена в ст. 230 НК РФ только для налоговых агентов (письмо Минфина России от 17.09.2009 г. № 03–04–06–01/237).

Если организация компенсирует работнику расходы на обучение, которые тот оплатил за счет собственных средств, от налогообложения НДФЛ освобождается сумма возмещения расходов в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ). Учитывая, что действующим законода­тельством нормы не установлены, работодатель сам опре­деляет необходимость получения работником образова­ния и устанавливает нормы возмещения расходов на обучение во внутреннем локальном документе.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Суммы платы за обучение по основным и дополнитель­ным профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами. При этом не имеет значения (как и с НДФЛ), по чьей инициативе обучается работник – работодателя или своей. Главное, чтобы обучение проходило по основным или дополни­тельным программам в соответствии с государственны­ми стандартами и требованиями.

Также специалисты Минздравсоцразвития в письмах от 5.08.2010 г. № 2519-19, от 6.08.2010 г. № 2538-19 отме­тили следующее. Оплата обучения работника, проводи­мого по инициативе работодателя с целью более эффек­тивного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 закона о страховых взносах. К необлагаемым выплатам также отнесены все виды установленных законодатель­ством РФ компенсаций, связанных с возмещением расхо­дов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 закона о страховых взносах). Гарантии и компенсации сотруд­никам, совмещающим работу с обучением, установлены в гл. 23 ТК РФ.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний» не подлежат обложению страхо­выми взносами все виды установленных законодательст­вом компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Налог на прибыль

Расходы на обучение, профподготовку и переподготов­ку работников организации-налогоплательщика вклю­чаются в состав прочих расходов, связанных с произ­водством и реализацией, на основании пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ.

При этом необходимо соблюдение двух условий, преду­смотренных п. 3 ст. 264 НК РФ. Во-первых, обучаться сотрудники должны на основании договора с российски­ми образовательными учреждениями, имеющими госу­дарственную аккредитацию и лицензию.

Во-вторых, обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор. Еще возможен специальный договор, согласно которому сту­дент не позднее трех месяцев после окончания обуче­ния, оплаченного компанией, обязан заключить с ней трудовой договор и отработать не менее одного года.

А что если трудовой договор между указанным физи­ческим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия? В таком случае работодатель обязан включить во вне­реализационные доходы отчетного (налогового) перио­да, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, подготовку или переподготовку соответствующего сотрудника, учтен­ную ранее при исчислении налоговой базы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если три месяца прошло, а трудовой договор так и не был заключен, то компания также должна включить плату за обучение во внереализационные доходы отчет­ного (налогового) периода, в котором истек срок заклю­чения данного договора.

Довольно много спорных моментов связано с обучени­ем в течение испытательного срока. К примеру, учитыва­ются ли расходы на выплату стипендии соискателю, при­нятому на работу после обучения. Или еще интереснее: учитываются ли такие расходы, если соискатель не про­шел испытательный срок?

Рекомендации Минфина России на этот счет весьма неоднозначны. В письме от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257 указано, что стипендию соискателю, принятому на работу после окончания обучения, нельзя учесть в составе прочих расходов (в целях налогообложения по налогу на прибыль).

Однако согласно более раннему письму Минфина Рос­сии от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123 если соискателя после обучения берут в штат, то затраты на обучение и выплату стипендии учитываются в прочих расходах, связанных с производством и реализацией. Если же со искатель не прошел испытательный срок, то стипен­дию нельзя включить в расходы в целях налогообложе­ния (письма Минфина России от 17.04.2009 г. № 03–03– 06/1/257, от 7.05.2008 г. № 03–04–06–01/123).

Платить за неучей?

Что, если человек не закончил обучение (курс, програм­му)? Официальных разъяснений на этот счет нет, но есть довольно богатая судебная практика. Так, в постановле­нии ФАС Уральского округа от 10.12.2009 г. № Ф09– 9824/09-С3 сказано, что право на признание командиро­вочных расходов, связанных с подготовкой и переподго­товкой кадров, возникает только по факту завершения сотрудником обучения при наличии подтверждающего документа. С другой стороны, в постановлении ФАС Московского округа от 9.11.2007 г. № КА-А40/ 10001–07 говорится, что затраты на подготовку и переподготовку кадров учитываются, даже если сотрудник был отчислен за неуспеваемость. Скорее всего, налогоплательщикам, принявшим решение о признании в данной ситуации расходов в целях налогообложения прибыли, придется доказывать свою позицию в суде.

На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществле­ния расходов на оплату сторонним организациям выпол­ненных ими работ (предоставленных услуг) при приме­нении метода начисления признается:

• дата расчетов в соответствии с условиями заключен­ных договоров;
• дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;
• последнее число отчетного (налогового) периода.

Для признания в целях налогообложения прибыли рас­ходов на обучение документальным подтверждением могут служить:

• договоры на обучение с организацией, имеющей соот­ветствующую лицензию на образовательные услуги;
• копия лицензии. Копию лицензии можно не представ­лять, однако в этом случае ссылка на нее должна в обяза­тельном порядке содержаться в договоре;
• приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение, учебная программа образовательного учреж­дения с указанием количества часов посещений;
• акт на оказанные услуги, в котором есть ссылка на договор, а также указаны Ф. И. О. лица, прошедшего обучение, наименование курса, место и время проведе­ния обучения;
• документ, выданный слушателю курсов или образо­вательной программы (диплом, удостоверение о повы­шении квалификации, сертификат и т. п.).

Разъяснения Минфина о докумен­тах, подтверждающих расходы на обучение, представлены в письме от 21.04.2010 г. № 03–03–06/2/77.

Налогоплательщик обязан хра­нить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия договора обучения и одного года работы физического лица, подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, но не менее четырех лет. Не признаются расходами на обучение работников рас­ходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг. Это также предусмотре­но в ст. 264 НК РФ.

НДС на профобучение

Образовательные услуги коммерческих образовательных учреждений облагаются НДС по ставке 18%. «Входной» НДС, уплаченный российскому образовательному учреж­дению, организация может предъявить к вычету при соблюдении определенных условий (ст. 171 НК РФ): дол­жен быть подписан акт об оказании соответствующих услуг и получен правильно оформленный счет-фактура с указанием суммы НДС.

Не облагаются НДС услуги некоммерческих образова­тельных организаций (НКО), расположенных на террито­рии России, по проведению учебно-производственного процесса, за исключением консультационных услуг (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Операции по реализации не подлежащих лицензиро­ванию услуг по проведению НКО учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождаю­щихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, облагаются НДС в общем порядке (пись­ма Минфина России от 27.08.2008 г. № 03–07–07/81, от 20.07.2007 г. № 03–07–07/24).

Если образовательные услуги оказаны иностранной организацией за пределами территории России, они не являются объектом обложения НДС (пп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ). Для подтверждения факта оказания услуги за рубе­жом необходимы наличие документов, подтверждающих место оказания услуги, программа, устав либо иные доку­менты (письмо Минфина России от 5.08.2010 г. № 03–04– 06/6–163).

Иностранная организация может осуществлять дея­тельность не через постоянное представительство и не состоять на учете в качестве налогоплательщика в российских налоговых органах. В этом случае россий­ская организация, оплачивающая услуги по обучению своего сотрудника, будет налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствую­щую сумму НДС в полном объеме.

Производится это за счет средств, подлежащих пере­числению иностранной организации или другим лицам по ее указанию, по ставке 18/118 от суммы платежа. НДС уплачивается одновременно с перечислением средств иностранному образовательному учреждению. Россий­ская компания как налоговый агент имеет право на вычет суммы НДС, удержанной из доходов иностранной орга­низации и перечисленной в бюджет, в порядке, установ­ленном в п. 3 ст. 171 НК РФ.

Если иностранной организацией услуги оказаны на территории России, то местом их реализации признается наша страна. Тогда услуги облагаются НДС.

И заключительный пример. Местом реализации услуг по обучению иностранных специалистов отечественной организацией за рубежом, в том числе по договору с дру­гой российской организацией, территория РФ не при­знается. Соответственно, такие услуги не подлежат нало­гообложению в РФ на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ (письмо Минфина России от 8.08.2007 г. № 03-07-08/230).

Екатерина Шмелева, эксперт журнала “Консультант”

Как правило, деятельность ВУЗов не ограничивается исключительно учебным процессом, протекающим в стенах родной альма-матер. Образовательное учреждение может оказывать и дополнительные услуги на договорной основе, например по реализации учебно-программной документации. Применима ли в данном случае льгота по НДС?

Все зависит от того, можно ли отнести деятельность по реализации учебно-программной документации к деятельности в сфере образования и статуса ВУЗа.

Когда льгота применима?

Напомним, что Налоговым кодексом предусмотрена льгота для некоммерческих организаций, связанная с услугами в сфере образования, по проведению учебно-производственного или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). При этом той же нормой Налогового кодекса сделано исключение по применению льготы для реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне.

Судьи обычно трактуют данную норму так: статья 149 Налогового кодекса ограничивает применение льгот по НДС для учебных заведений лишь услугами в сфере образования. Любая иная экономическая деятельность учебного заведения, в результате которой будет иметь место реализация товаров (работ, услуг), подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях (см., например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 10 октября 2007 г. № Ф03-А73/07-2/3943 по делу № А73-18612/2005-12/16).

Применение льготы по НДС для учебных заведений ограничивается лишь услугами в сфере образования за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Что для этого необходимо?

При осуществлении лицензируемой деятельности ВУЗ должен иметь все необходимые лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ).

Образовательное учреждение в соответствии со своими уставными целями и задачами может реализовывать дополнительные образовательные программы и оказывать дополнительные образовательные услуги (на договорной основе) за пределами определяющих его статус образовательных программ (п. 6 ст. 14 Закона от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании», далее — Закон № 3266-1). Таким образом, если ВУЗ является некоммерческой организацией и указанная деятельность предусмотрена его уставом в качестве основной, значит, есть основания для применения льготы.

Дополнительные аргументы «за» применение льготы возникают в случаях, когда конкретный вид (виды) реализуемых учебно-программных материалов предусмотрен образовательными программами начального, среднего и высшего профессионального образования. Ведь образовательные программы включают в себя методические материалы, обеспечивающие реализацию соответствующей образовательной технологии (п. 6.1 ст. 9 Закона № 3266-1).

Обратите внимание, организация однозначно не имеет права на применение льготы при выполнении хотя бы одного из нижеперечисленных условий:

• организация является коммерческой;
• отсутствуют необходимые лицензии;
• реализация документации не предусмотрена уставом в качестве основного вида деятельности;
• реализация документации отнесена уставом к прочей деятельности.

Было бы желание

Надо отметить, что право организации на применение льготы в любом случае будет подвергнуто тщательному анализу налоговыми органами при проведении камеральной или выездной проверки. А так как регулирующие нормы налогового законодательства по данному вопросу достаточно неоднозначны, организация должна быть готова к отстаиванию своей позиции в суде. Если такой готовности (либо возможности) нет, то льготу лучше не применять.

В таком случае ВУЗ может применить пониженную ставку НДС (подп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ). Отметим, что пониженная ставка может быть применена только в части книжной продукции, определенной постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41.

Этим постановлением утвержден перечень видов периодических изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10 процентов, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

Здесь нужно иметь в виду, что соответствие видов данной продукции, производимой и реализуемой редакциями средств массовой информации, издательствами, издающими организациями и информационными агентствами, указанными в перечне, подтверждается документами (справками), выдаваемыми Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям.

При этом если вышеуказанные документы (справки) отсутствуют, то при реализации такой учебно-программной документации следует применять ставку НДС в размере 18 процентов.

При ведении бухгалтерского и налогового учета на предприятиях образования возникает множество спорных и неоднозначных ситуаций. Попробуем разобраться с ними.

Знания – это тот «капитал», который никто не отнимет. Именно поэтому спрос на образовательные услуги в России остается стабильно высоким. Как следствие, с каждым годом в нашей стране неуклонно растет количество вновь открывшихся образовательных учреждений и курсов подготовки специалистов по десяткам профессий. Но что же такое эта самая «образовательная деятельность» и как ее вести?

Согласно Закону «Об образовании» от 10 июля 1992 г. № 3266-1 (далее – Закон) «под образованием понимается целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней (образовательных цензов)».

А лицензия имеется?

Отметим, что право на ведение образовательной деятельности возникает у образовательного учреждения только с момента получения им лицензии (п. 6 ст. 33 Закона). Без лицензии нельзя не только оказывать «учебные» услуги и выдавать слушателям документы о повышении квалификации, но и пользоваться льготами, предоставляемыми образовательным учреждениям (в частности, по НДС). Кроме того, за отсутствие разрешения есть риск получить взыскание по статье 14.1 КОАП РФ. Поэтому без лицензии можно проводить лишь семинары, которые могут оформляться, например, как консультационные услуги.

Однако не все просто и у «лицензированных» организаций. Дело в том, что лицензия имеет приложение. В нем, в частности, должны быть указаны нормативные сроки освоения образовательных программ, направлений и специальностей подготовки, по которым предоставляется право ведения образовательной деятельности. Так, например, в приложении закреплены программы с длительностью обучения от 72 до 500 академических часов. А учебное заведение ведет курсы подготовки в течение 20 академических часов с последующей выдачей сертификатов о переподготовке. На такой вид деятельности требуется отдельная лицензия.

Более того, считается, что некоммерческие образовательные учреждения, при оказании «учебных» услуг, не указанных в приложении к лицензии, необоснованно применяют и льготу по НДС (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ). Ведь от налогообложения освобождены только те услуги, которые четко поименованы в лицензии (письмо УФНС по г. Москве от 6 мая 2005 г. № 19-11/32602). В такой ситуации организации кроме норм КОАП РФ нарушают еще и нормы главы 21 Налогового кодекса, занижая сумму НДС к уплате. А данное нарушение может привести к штрафу в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога, или 40 процентов, – если нарушение было умышленным (п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ).

Документом, подтверждающим выполнение учебным заведением своих обязательств, является двухсторонний акт выполненных работ, один экземпляр которого остается у исполнителя – образовательной организации, а второй передают заказчику. При обучении гражданина по его собственной инициативе проблем с получением такого документа не возникнет. Но что делать, если слушатель приехал на занятия по поручению своей компании из другого города? При этом он сам не является руководителем организации, и у него, по понятным причинам, нет с собой «фирменной» печати? Как в подобных случаях своевременно и правильно отразить в бухгалтерских регистрах сам факт реализации образовательных услуг?

Можно предложить следующий выход: направляемый на обучение штатный сотрудник должен иметь при себе разовую доверенность на право подписания акта выполненных работ. Ничего, что у него нет с собой печати, ведь законодательство не требует ее обязательного наличия на этом документе. Дело в том, что форма акта выполненных работ не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Значит, акт просто должен содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления, содержание хозяйственной операции и т.д. (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Раздельный учет НДС

Некоммерческие образовательные учреждения могут осуществлять одновременно как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность (образовательную и консультационную). А значит, обязаны вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Это можно сделать, открыв к счету 90 «Продажи» соответствующие субсчета, на которых будут обособлено фиксироваться различные виды доходов. В конце отчетного периода необходимо распределить входной НДС по расходам, которые напрямую нельзя отнести ни к облагаемым, ни к необлагаемым операциям. Например, невозможно напрямую отнести к конкретным видам деятельности коммунальные расходы. В такой ситуации зачет входного НДС произойдет пропорционально доле доходов по видам деятельности в общей сумме выручки образовательного учреждения.

Образовательное учреждение в отчетном периоде оказывало как образовательные услуги, так и консультационные. Выручка от образовательной деятельности составила 175 000 руб. (НДС не облагается), и 88 500 руб. от консультационных услуг (в том числе НДС – 18% – 13 500 руб.). Коммунальные расходы составили 59 000 руб. (в том числе НДС – 18% – 9000 руб.)

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Доходы от образовательной деятельности»

– 175 000 руб. – оказаны образовательные услуги;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Доходы от оказания консультационных услуг»

– 88 500 руб. – начислена выручка за оказанные консультационные услуги;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 13 500 руб. – начислен НДС при оказании консультационных услуг;

Дебет 26 Кредит 60

– 50 000 руб. (59 000 – 9000) – начислены коммунальные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

– 9000 руб. – учтен НДС по коммунальным расходам, предъявлены счет-фактура поставщика и акт.

Определяем долю доходов, облагаемых НДС в общей сумме доходов:

(75 000 руб. : (175 000 руб. + 75 000руб. )) x 100% = 30%

Значит сумма входного НДС, который можно поставить к вычету, определяется так: (9 000 руб. x 30%) / 100% = 2700 руб.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 2700 руб. – принят к вычету входной НДС пропорционально доле доходов от оказания консультационных услуг в общей доле доходов.

Дебет 26 Кредит 19

– 6300 руб. – включена в состав расходов оставшаяся сумма НДС, относящаяся к необлагаемой выручке.

Сложные вопросы расчета зарплаты

Помимо сотрудников администрации и приглашенных лекторов существуют категории работников, расчет зарплаты которых вызывает лишнюю «головную боль» у бухгалтерии. Первая группа – это собственные штатные работники – координаторы, чей заработок напрямую зависит от численности слушателей, записавшихся на курсы. Ведь чем больше их запишется, тем выше вознаграждение координатора, притом, что его прямой обязанностью привлечение максимального количества на курс не является – это прерогатива сотрудников отдела продаж. Вторая группа – это штатные сотрудники организации (например, юристы) в чьи обязанности согласно трудовым договорам, заключенным с ними, не входит чтение лекций слушателям, но в чьих лекторских услугах предприятие иногда все же нуждается. Казалось бы, нет ничего проще, как заключить со всеми этими людьми договора гражданско-правового характера (далее – ГПХ) и выплачивать вознаграждение по результатам каждого семинара в соответствии с актом выполненных работ.

Подобная практика, во-первых, уравнивает лекторов-сотрудников в правах с приглашенными преподавателями при выплате вознаграждения за отчитанный курс, во-вторых, позволила бы предприятию «сэкономить» на ЕСН в части начисления страховых взносов в ФСС России (п. 22 постановления Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). Помимо этого еще и на страховых взносах, уплачиваемых на страхование от несчастных случаев на производстве. Правда, только в ситуации, когда в договорах ГПХ отсутствует условие об обязательной уплате организацией таких взносов (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Однако, такое решение не является оптимальным. И вот почему. С одной стороны, заключение таких договоров обусловлено производственной необходимостью. Однако расходы на оплату труда по договорам гражданско-правового характера принимаются только в том случае, если они выплачиваются работникам, не состоящим в штате организации (п. 21 ст. 255 НК РФ). А выплаты по договорам ГПХ, которые предоставляются работнику помимо вознаграждения по трудовому договору, не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 21 ст. 270 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин в письме от 28 ноября 2005 г. № 03-05-02-04/ 205.

Таким образом, выплаты «штатникам» за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера не включаются в состав расходов на оплату труда. Значит, ЕСН и пенсионные взносы на эти суммы начисляться не должны (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Что же можно предпринять в этой ситуации? Выход есть: можно включить обязанности по чтению лекций в трудовые договора работников. Это позволит уравнять в правах с «гостями» собственных сотрудников. Нужно только установить в трудовом договоре сдельные расценки за лекционный час.

Без рекламы – никуда!

Учебные заведения вправе устраивать рекламные акции по продвижению своих услуг на рынок. При проведении таких мероприятий чаще всего используется почтовая рекламная рассылка потенциальным слушателям.

В зависимости от вида рассылаемой продукции расходы на рекламу могут быть либо нормируемыми (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ), либо их принимают по полной стоимости произведенных затрат (абз. 2 – 4 п. 4 ст. 264 НК РФ). Отметим, что под определение нормируемой рекламы в этом случае попадает только безадресная почтовая рассылка рекламных материалов учреждения (письмо УФНС по г. Москве от 16 марта 2005 г. № 20-08/16391, письмо Минфина РФ от 18 января 2006 г. № 03-03-02/13). Затраты по проведению подобной акции уменьшают налогооблагаемую прибыль, в размере не более 1 процента от выручки (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ). В любом случае, если себестоимость рассылаемых материалов или товаров не превышает 100 рублей за единицу, то НДС при их безвозмездной передаче начислять не нужно (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не всегда образовательным учреждениям приходится самостоятельно искать слушателей. Довольно часто отечественные, да и зарубежные организации и фонды просят провести обучение отдельных представителей социальных или профессиональных групп населения России. Так, в учебных заведениях могут обучать маркетингу школьников или преподавать мировую экономику сотрудникам МВД. В этом случае образовательному учреждению выделяется целевое финансирование или грант на обучение. Средства, полученные в рамках целевого финансирования, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но это касается грантов только от тех организаций и фондов, которые поименованы в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. № 923. Поэтому стоит внимательно отнестись к статусу организации-грантодателя. Ведь если им будет иностранное юридическое лицо, не поименованное в перечне, то денежные средства, полученные по гранту, надо будет учесть в целях налогообложения как доход.

Отметим, что суммы, полученные от грантодателя на проведение обучения, в любом случае не полежат обложению НДС. Ведь полученные средства не являются выручкой за оказанные организацией услуги. Такой позиции придерживаются и чиновники (письмо УМНС по г. Москве от 20 декабря 2002 г. № 24-11/62583).

По средствам, полученным в рамках целевого финансирования, следует вести обособленный учет как по доходам, так и по расходам. В конце каждого налогового периода образовательное учреждение в одном из разделов (раздел 00212 лист 07) Декларации по налогу на прибыль (утверждена приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н) отчитывается о фактическом использовании «целевых» средств, с детализацией денежных сумм по программам, на которые они были получены. Однако этим листом не предусмотрена подробная детализация самих расходов. Так, учреждение-грантополучатель, даже уложившись в общую смету, может получить налоговые взыскания. Дело в том, что использование средств гранта регламентировано ограниченным списком расходов (бюджетом) и конкретной величиной каждой статьи расхода. Следовательно, перерасход по одной из статей бюджета за счет экономии по другим статьям может рассматриваться налоговыми органами как нецелевое использование полученных средств. Что, в свою очередь, будет иметь негативные последствия для учебного заведения. Ведь целевые средства использованные не по назначению, являются внереализационными доходами (п. 14 ст. 250 НК РФ). Так что, при расходовании таких средств будьте внимательны и постарайтесь исполнить смету гранта как по сумме, так и по всем статьям.

* Более подробно об обязательном наличии печатей на «первичке» смотрите в ПБ № 8, 2006.

обратимся к закону

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушенияхСтатья 14.1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)

2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двадцати до двадцати пяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц – от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц – от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой.

Не редко у бухгалтеров учебных заведений возникает вопрос с заполнением реквизитов в «шапке» счета-фактуры на оказанные образовательные услуги. Так, в строке 3, в случае, когда грузоотправитель и продавец являются одним и тем же лицом вместо полного наименования и почтового адреса пишется фраза «он же» (постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Безадресная почтовая рассылка (доставка) – раскладка сотрудниками почты по почтовым ящикам граждан-потенциальных клиентов, а также непосредственно в почтовом отделении рекламной информации (например, каталогов товаров). Как правило, эти мероприятия проводятся на основании договоров возмездного оказания услуг с управлениями федеральной почтовой связи (филиалами ФГУП «Почта России»).

Если в ходе проведения учебных мероприятий перераспределения весов статей затрат все же не избежать, то во избежание «не целевого использования», постарайтесь согласовать эти изменения с грантодателем и закрепить их соответствующим протоколом.

Д. Васильев, главный бухгалтер Фонда ИФРУ

Освобождается ли от обложения НДС образовательная деятельность АНО по программе «Дополнительные профессиональные программы повышения квалификации»? Какое минимальное количество часов должна составлять программа повышения квалификации?

Вопрос: Автономная некоммерческая организация (АНО) на основании лицензии осуществляет образовательную деятельность по программе «Дополнительные профессиональные программы повышения квалификации». Освобождается ли от налогообложения налогом на добавленную стоимость указанная деятельность, а также какое минимальное количество часов должна составлять программа повышения квалификации?

Ответ: Дополнительное профессиональное образование, осуществляемое автономной некоммерческой организацией посредством реализации программ повышения квалификации, указанных в лицензии, освобождается от налогообложения НДС. Минимально допустимый срок освоения программ повышения квалификации не может быть менее 16 часов.

Обоснование: В соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются услуги в сфере образования, оказываемые некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. На основании ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) образование подразделяется на общее образование, профессиональное образование, дополнительное образование и профессиональное обучение. Дополнительное профессиональное образование осуществляется посредством реализации дополнительных профессиональных программ (программ повышения квалификации и программ профессиональной переподготовки) (ч. 2 ст. 76 Закона N 273-ФЗ). Таким образом, дополнительное профессиональное образование по программе повышения квалификации, указанной в лицензии, подлежит освобождению от налога на добавленную стоимость на основании пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ. Приказом Минобрнауки России от 01.07.2013 N 499 утвержден Порядок организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам (далее — Порядок). Согласно п. 12 Порядка формы обучения и сроки освоения дополнительной профессиональной программы определяются образовательной программой и (или) договором об образовании. Срок освоения дополнительной профессиональной программы должен обеспечивать возможность достижения планируемых результатов и получение новой компетенции (квалификации), заявленных в программе. При этом минимально допустимый срок освоения программ повышения квалификации не может быть менее 16 часов. Таким образом, АНО обязана разработать программу повышения квалификации продолжительностью не менее 16 часов.

В.И.Суколенова ЗАО «Сплайн-Центр» Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс 27.12.2013

Льготы для медицинских или образовательных организаций.

Во-первых, не взимается НДС с операций по продаже ряда медицинских товаров (таких как протезно-ортопедические изделия или очки).

Законно избавим от всех проблем с налоговой. Грамотно и профессионально.

Во-вторых, медицинские и образовательные учреждения не должны платить НДС при оказании ряда услуг

• к примеру, в рамках обязательного медицинского страхования (для медицинских организаций) или услуг по проведению занятий с несовершеннолетними в кружках и секциях (для образовательных компаний);
• это правило зафиксировано в пункте 2 статьи 149 Налогового кодекса. Кроме того, такие компании в период с 1 января 2011 года по 1 января 2020 года могут применять ставку 0% по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ).

Однако в 2022 году использовать эту льготу Вы не сможете. Дело в том, что согласно Налоговому кодексу фирмы, которые хотели бы применять ставку 0%, должны были бы не позднее чем за месяц до начала налогового периода подать заявление в налоговый орган (п. 5 ст. 284.1 НК РФ). Налоговый период по налогу на прибыль – один календарный год, а значит, чтобы в 2011 году Вы могли платить налог по льготной ставке, заявление об этом нужно было подать до 30 ноября 2010 года. Закон о введении ставки 0% был принят лишь 28 декабря 2010 года (Федеральный закон №395-ФЗ).

Применять нулевую ставку Вы можете при выполнении ряда условий (п. 3 ст. 284. 1 НК РФ)

• компания имеет лицензию на образовательную или медицинскую деятельность;
• прибыль от образовательной или медицинской деятельности составляет не менее 90% общей суммы доходов;
• в штате фирмы состоит не меньше 15 работников; в медицинских компаниях действует дополнительное условие: не менее 50% штатного медицинского персонала имеют сертификаты специалиста;
• компания не совершает операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Однако, помимо этого, надо иметь в виду еще одно условие: считаться медицинской или образовательной будет только деятельность, указанная в перечне видов образовательной и медицинской деятельности, установленном правительством (п. 1 ст. 284.1 НК РФ).

Доверьте бухгалтерию профессионалам. Качество и оперативность гарантируем!

Если перечень появится, то ставку 0% можно будет использовать и в 2022 году. Это следует из статьи 3 Федерального закона от 07.06.2011 №132-ФЗ, которым были внесены поправки в Налоговый кодекс. В статье 3 сказано, что для применения нулевой ставки с 1 января 2022 года компания в течение двух месяцев со дня опубликования перечня (но не позднее 31 декабря 2022 года) может направить в налоговые органы заявление и необходимые документы.