Об освобождении от НДС услуг по дополнительному профессиональному образованию и переподготовке кадров

Реализация услуг по дополнительному профессиональному образованию и переподготовке кадров освобождаются от НДС при соблюдении ряда условий.

Образовательные услуги по реализации дополнительных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением, освобождаются от НДС при условии:

наличия лицензии на осуществление указанной образовательной деятельности по форме, утвержденной приказом Минобрнауки России от 10.12.2013 N 1320;
соответствия оказываемых услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией.

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

О ПРИМЕНЕНИИ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 N 03-07-15/44544 по вопросу применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении образовательных услуг по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемых государственным бюджетным образовательным учреждением, на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 13 июля 2017 г. N 03-07-15/44544

В связи с письмом о применении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении образовательных услуг по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемых государственным бюджетным образовательным учреждением, на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг (соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии), за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Пунктом 6 указанной статьи Кодекса предусмотрено, что перечисленные в статье 149 Кодекса операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 91 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ “Об образовании в Российской Федерации” (далее – Федеральный закон) в приложении к лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам указывается только подвид дополнительного образования без приведения всего перечня реализуемых дополнительных профессиональных программ. При этом на основании пункта 6 статьи 76 Федерального закона дополнительные образовательные программы разрабатываются и утверждаются организацией, осуществляющей образовательную деятельность.

Форма соответствующей лицензии на осуществление образовательной деятельности, а также форма приложения к данной лицензии утверждены приказом Минобрнауки России от 10 декабря 2013 г. N 1320 (зарегистрировано в Минюсте России 16 января 2014 г. N 31031).

Таким образом, образовательные услуги по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации и профессиональной переподготовки, оказываемые государственным бюджетным образовательным учреждением на основании лицензии на осуществление образовательной деятельности по дополнительному профессиональному образованию, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость при условии соответствия таких услуг направленности дополнительных профессиональных программ, разработанных и утвержденных данной организацией.

Журнал “Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение” № 3/2022

Казенные учреждения с целью повышения профессионального уровня своих сотрудников вправе направлять их на обучение, в том числе на семинары. Какие виды семинаров бывают? Какие гарантии и компенсации предоставляются работникам при обучении? Какими документами подтверждаются расходы на участие в семинаре? Как правильно отразить их в бюджетном учете? Надо ли исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы со стоимости обучения? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Виды семинаров

Семинары по обучению работников бывают учебными и информационно-консультационными.

По окончании учебного семинара проводится итоговая аттестация и лицам, успешно освоившим соответствующую дополнительную профессиональную программу, выдаются документы о квалификации: удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке (п. 19 Порядка № 499).

Стоит отметить, что осуществлять деятельность по реализации дополнительных профессиональных программ повышения квалификации или профессиональной переподготовки вправе только организации и предприниматели, имеющие соответствующую лицензию (п. 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.09.2020 № 1490, п. 18, 19 Перечня образовательных услуг по реализации образовательных программ – приложение к указанному положению).

Информационно-консультационные семинары проводятся с целью информирования сотрудников об актуальных изменениях в законодательстве, получения практических навыков работы. Как правило, такие семинары проводятся в форме разовых лекций, на которых есть возможность задавать интересующие вопросы.

Деятельность по проведению информационно-консультационных семинаров не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) о повышении квалификации и, как следствие, не подлежит лицензированию.

Гарантии и компенсации работникам при обучении

Сотрудникам, проходящим профессиональную подготовку, создаются необходимые условия для совмещения работы с обучением, а также предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. К ним, в частности, относятся (ст. 187, 196 ТК РФ, Письмо Роструда от 12.05.2011 № 1277-6-1):

сохранение места работы (должности) и средней заработной платы по основному месту работы – при направлении сотрудника на обучение с отрывом от работы;
оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки, – при направлении сотрудника на обучение с отрывом от работы в другую местность.

по найму жилого помещения;
расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя учреждения.

В случае проведения семинара заграницей дополнительно возмещаются следующие затраты (п. 23 Положения № 749):

расходы на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;
обязательные консульские и аэродромные сборы;
сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;
расходы на оформление обязательной медицинской страховки;
иные обязательные платежи и сборы.

Кроме того, коллективными договорами, локальными нормативными актами учреждения могут предусматриваться дополнительные гарантии работникам, направляемым на семинар, в том числе при прохождении обучения в нерабочее время. Представители Роструда считают, что в этом случае сотрудникам положены те же гарантии, что и при сверхурочной работе или работе в выходные дни, то есть повышенная оплата или дополнительные дни отдыха (см. Письмо от 24.01.2020 №ПГ/37449-6-1).

Документальное оформление

С целью направления работника на семинар казенному учреждению следует заключить договор с организатором семинара. При этом необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» и гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. Как правило, в договоре прописываются условия оказания услуг, а также способы и сроки их оплаты.

По договорам, заключенным с организаторами иных семинаров, размер аванса может быть установлен до 30 % суммы договора (пп. «а» п. 18 Положения № 1496).

На региональном и местном уровне предельные объемы авансирования устанавливаются соответствующими нормативными актами (постановлениями правительства субъекта РФ, законами субъекта РФ, распорядительными документами муниципалитетов).

Сотрудник направляется на обучение без отрыва или с отрывом от работы путем заключения с ним ученического договора (ч. 2 ст. 197, ч. 1 ст. 198 ТК РФ). Этот договор является дополнительным к трудовому договору и оформляется в письменной форме в двух экземплярах (ст. 200 ТК РФ).

Ученический договор заключается для получения работником новой квалификации (специальности) (ч. 1 ст. 199 ТК РФ). Поэтому заключать его при направлении работника на семинар в целях повышения квалификации, получения информационно-консультационных услуг не нужно.

Также учреждению необходимо издать в произвольной форме приказ о направлении работника на семинар. В нем помимо Ф. И. О. и должности работника, срока и места обучения рекомендуем отразить причину, цель обучения, условия проведения семинара (с отрывом от работы или без), гарантии для работника. Указанное в приказе лицо должно быть ознакомлено с приказом под подпись.

Если работник направляется для обучения в другую местность, ему оформляется командировка.

Расходы в размере стоимости оказанных организатором семинара услуг учитываются на основании подписанного обеими сторонами акта об оказании услуг.

Бюджетный учет расходов на участие в семинаре

Расходы на участие в обучающем семинаре следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Командировочные расходы при выездных семинарах отражаются с применением следующих КВР и подстатей КОСГУ (п. 48.1.1.2, 48.1.2.2, 48.1.3.3, 48.1.4.2, 48.2.4.4 Порядка № 85н, п. 10.1.2, 10.2.2, 10.2.6 Порядка № 209н):

* В зависимости от категории работников (сотрудников), в пользу которых осуществляются соответствующие выплаты, выбирается определенный КВР.

Казенное учреждение здравоохранения с целью повышения квалификации медицинского персонала заключило договор с учебным центром (коммерческой организацией) на проведение обучающих семинаров на сумму 50 000 руб. Условиями заключенного договора предусмотрена предоплата в размере 100 %. Учебный центр находится в другом городе, поэтому из кассы учреждения обучающимся выданы:

суточные – 600 руб.;
средства на проезд – 8 000 руб.;
средства на проживание – 3 500 руб.

При возвращении из командировки сотрудники представили акты об оказании услуг и авансовые отчеты. Выданные под отчет наличные денежные средства использованы полностью.

Казенное учреждение заключило договор с коммерческой организацией на проведение вебинара по бухгалтерскому учету на сумму 3 000 руб. Услуги оплачиваются по факту их оказания и представления организатором вебинара акта об оказании информационно-консультационных услуг.

В бюджетном учете учреждения данные операции отразятся следующим образом:

НДФЛ и страховые взносы

В случае если работники посещают обучающие семинары в интересах учреждения, то нет необходимости исчислять НДФЛ и начислять страховые взносы. Объясняется это следующим.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается полученный налогоплательщиками доход. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 210 НК РФ).

Оплата учреждением обучения работника в его интересах относится к доходам, полученным в натуральной форме (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Вместе с тем в силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Соответственно, оплата учреждением за своих работников стоимости семинара подпадает под действие названной нормы и не облагается НДФЛ.

В силу п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам не облагаются страховыми взносами. Следовательно, страховые взносы со стоимости участия работника в семинаре учреждением не исчисляются.

Учебные семинары проводятся с целью повышения квалификации, подготовки, переподготовки кадров. Деятельность по организации таких семинаров подлежит лицензированию. По их окончании проводится итоговая аттестация, выдаются удостоверение о повышении квалификации и (или) диплом о профессиональной переподготовке. Заключая договор с учебными заведениями на проведение таких семинаров, казенные учреждения вправе устанавливать размер аванса до 100 % суммы договора.

В рамках проведения информационно-консультационных семинаров оказываются услуги, не относящиеся к образовательным программам. Поэтому организаторам таких семинаров лицензия на осуществление образовательной деятельности не нужна.

Выезд сотрудника на семинар с отрывом от работы в другую местность оформляется как командировка.
Расходы на участие в обучающем семинаре следует отражать по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.
Стоимость участия в семинаре не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Журнал “Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение” № 9/2020

Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость платных образовательных услуг при снижении стоимости данных услуг за счет оплаты обучения из средств образовательной организации?

средств, полученных от приносящей доход деятельности;
добровольных пожертвований и целевых взносов физических и (или) юридических лиц.

Основания и порядок снижения стоимости платных образовательных услуг устанавливаются локальным нормативным актом и доводятся до сведения обучающихся.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика.

В том случае, если снижение стоимости платной образовательной услуги произведено организацией, осуществляющей образовательную деятельность, с учетом покрытия недостающей стоимости платных образовательных услуг за счет собственных средств, у налогоплательщика возникает доход в натуральной форме в виде частичной оплаты за него указанной организацией обучения.

Доходы физических лиц, не подлежащие обложению НДФЛ, перечислены в ст. 217 НК РФ. Так, в соответствии с п. 21 данной статьи не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

По мнению Минфина, доход налогоплательщика в натуральной форме в связи с его обучением в образовательной организации за счет средств такой организации освобождается от обложения НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ. При этом должно выполняться условие, установленное данным пунктом: физическое лицо обучается по основным и дополнительным образовательным программам в российских либо иностранных организациях, осуществляющих образовательную деятельность (см. письма Минфина РФ от 20.07.2020 № 03-04-06/62817, от 19.12.2019 № 03-04-06/99474).

Елена Строкова,
главный эксперт-консультант Управления обучения клиентов ООО «ТЛС-ПРАВО»

В последнее время все больше руководителей компаний стали задумываться об обучении своих сотрудников, ведь все заинтересованы в высококвалифицированных специалистах. Причем такое обучение может быть проведено как собственными силами, так и профессионалами. Бухгалтеру же надо правильно учесть расходы по этому обучению в бухгалтерском и налоговом учете.

Как может проводиться обучение

Обучение сотрудников может проводиться по-разному:

собственными силами организации (внутреннее обучение). Например, обучение тайм-менеджменту отделом обучения персонала, работники которого получают зарплату. Необходимости в отдельном учете такого обучения не возникает;
в организации, не имеющей образовательной лицензии, или приглашенным лектором в частном порядке. Такие мероприятия проходят, как правило, в виде лекции, семинара или вебинара.
в организации, осуществляющей образовательную деятельность на основании лицензии. Это могут быть, к примеру, курсы повышения квалификации. Причем такое обучение может проводиться в виде очно-заочной, вечерней формы или в виде дистанционного обучения (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).

На учете обучения сотрудников с помощью двух последних вариантов мы и остановимся.

Кто имеет право обучаться

Статьей 197 ТК РФ предусмотрено, что у сотрудников есть право на подготовку и дополнительное профессиональное образование. Это право реализуется путем заключения договора между сотрудником и работодателем.

Права и обязанности работодателя по подготовке и дополнительному профессиональному образованию сотрудников прописаны в ст. 196 ТК РФ. Необходимость обучения сотрудников для собственных нужд определяет работодатель.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами РФ, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование сотрудников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

К примеру, обязательное повышение квалификации должны проходить аудиторы. Это прямо предусмотрено в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». При этом для налогового учета расходов обучаться за счет работодателя могут (пп. 2 п. 3 ст. 264 НК РФ):

сотрудники, с которыми заключен трудовой договор;
потенциальные сотрудники, которые по договору должны не позднее трех месяцев после обучения заключить трудовой договор с организацией и отработать в ней не менее одного года.

Если трудовой договор между указанным лицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия или не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, то сумму затрат, потраченных организацией на обучение, надо восстановить путем отражения ее в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Исключением из этого может быть расторжение договора по не зависящим от воли сторон обстоятельствам, приведенным в ст. 83 ТК РФ, в частности:

призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном законодательством РФ.

Отметим, что трудовое законодательство не содержит исчерпывающего перечня уважительных причин досрочного расторжения трудового договора, поэтому вопрос о том, является ли указанная работником причина уважительной или нет, должен решаться в каждом отдельном случае с учетом конкретных обстоятельств (Письмо Минтруда России от 18.10.2017 № 14-2/В-935).

Во избежание возможных споров лучше прописывать уважительные причины для увольнения непосредственно в соглашении об обучении (Письмо Роструда от 18.10.2013 № 852-6-1).

Какими документами подтвердить расходы на обучение

Для подтверждения расходов на обучение в организации, осуществляющей образовательную деятельность на основании лицензии, для бухгалтерского и налогового учета нужны следующие документы (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 10.10.2016 № 03-03-06/1/58742, от 21.04.2010 № 03-03-06/2/77):

приказ руководителя о направлении сотрудника на обучение. Этот приказ может быть оформлен только на того сотрудника, который должен получить в процессе обучения соответствующие имеющимся или предполагаемым после окончания обучения трудовым обязанностям навыки и знания;
договор на обучение с российской образовательной организацией, предусматривающий обучение по основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным программам (ч. ч. 3, 4 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Такой договор должен быть заключен именно работодателем.

Если договор заключил работник, то компенсация стоимости такого обучения не включается в расходы на обучение (письма Минфина России от 09.12.2016 № 03-03-РЗ/73562 и от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2614).

Сведения о видах и уровне образования можно увидеть в приложении к лицензии, которая должна быть у вуза (ст. 91 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Поэтому желательно иметь копию лицензии (особенно, если ее номер не указан в договоре на обучение), а также учебную программу образовательного учреждения с указанием количества часов посещений.

Если сотрудники обучаются в иностранном образовательном учреждении, то для подтверждения в целях налогообложения расходов организации на обучение сотрудника необходимо наличие договора об оказании услуг по обучению, заключенного с иностранным образовательным учреждением (Письмо Минфина России от 09.11.2012 № 03-03-06/2/121);

Документы, подтверждающие расходы на обучение, организация обязана хранить в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с яалогоплательщиком трудовым договором, но не менее 4-х лет (абз. 5 п. 3 ст. 264 НК РФ).

Расходы на обучение сотрудников в бухгалтерском учете

В бухучете затраты на обучение можно включить в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) и учитывать в составе общехозяйственных расходов организации на счете 26 «Общехозяйственные расходы» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 26 Кредит 60 — отражены расходы на обучение;
Дебет 60 Кредит 51 (50) — погашена кредиторская задолженность, возникшая в связи с проведением обучения.

Как учесть обучение сотрудников в целях налогообложения

Для налога на прибыль и при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» можно учесть расходы на любое профессиональное образование сотрудников, если оно не только подтверждено документально, но и осуществлено в интересах организации (п. 3 ст. 264 и пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.02.2018 № 03-11-06/2/8502).

Повышение квалификации, участие в профессиональном семинаре или вебинаре, профессиональная переподготовка, оплата высшего образования в организации, имеющей лицензию на образовательную деятельность, — это все расходы на обучение (ч. ч. 3, 4 ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»).

Если же оплачено участие сотрудников в семинаре или вебинаре, организованном организацией, не имеющей образовательной лицензии, или проведенном лектором в частном порядке, то компания такие затраты может учесть в целях налогообложения прибыли, но в составе прочих расходов (пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для этого нужно наличие договора, плана семинара или вебинара, акта оказанных услуг по проведению мероприятия или акта об оказании информационных или консультационных услуг (Письмо УФНС России по Москве от 28.06.2007 № 20-12/060987).

При этом не признаются расходами на обучение сотрудников расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если обучение оплачено авансом, то сразу уменьшить налогооблагаемую базу нельзя (п. 14 ст. 270 НК РФ). Учитывать такие расходы надо по окончании всего обучения или его этапа на основании документа, подтверждающего прохождение сотрудником обучения (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Окончанием обучения следует считать дату распорядительного акта организации, осуществляющей образовательную деятельность, об отчислении обучающегося из этой организации (Письмо Минфина России от 14.04.2016 № 03-03-06/1/21364).

Затраты на выплату стипендии по ученическому договору можно учесть в прочих расходах, связанных с производством и реализацией, на дату их возникновения, если они документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188).

При этом принять расходы по выплате стипендии учащимся, не принятым в организацию по окончании обучения, для целей налогообложения прибыли нельзя (письма Минфина России от 03.07.2014 № 03-03-06/1/32275, от 26.03.2015 № 03-03-06/1/16621, от 10.06.2016 № 03-03-06/1/34188). Кроме того, оплата обучения сотрудника не облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письмо Минфина России от 18.01.2018 № 03-04-05/2319, пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Расходы на проезд к месту обучения и обратно — это не расходы на обучение

Расходы организации по оплате сотруднику проезда к месту обучения и обратно для целей налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда (п. 13 ст. 255 НК РФ).

Для признания этих расходов не имеет значения, соответствует ли специальность, которую получает сотрудник в процессе обучения, его трудовым обязанностям или нет (Письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-03-04/1/389).

При этом работодатель только один раз в год оплачивает проезд до места обучения и обратно сотруднику, который успешно обучается по аккредитованной образовательной программе заочно, в следующем размере:

при обучении в образовательной организации высшего образования (программы бакалавриата, специалитета или магистратуры) — полную стоимость проезда (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1 ТК РФ);
при обучении в профессиональной образовательной организации (программы среднего профессионального образования) — 50% стоимости проезда (ч. 3 ст. 174 ТК РФ).

Компенсации подлежит оплата проезда, даже если сотрудник присоединил к учебному отпуску ежегодный оплачиваемый отпуск (ч. 2 ст. 177 ТК РФ, Письмо Минфина России от 06.02.2006 № 03-03-04/4/24). Также для целей налогообложения учитываются расходы на оплату гарантий и компенсаций сотрудникам на время учебных отпусков, которые предоставляются им в рамках трудового законодательства (письма Минфина России от 19.03.2018 № 03-03-07/16735, от 21.08.2017 № 03-03-06/1/53351, от 25.04.2016 № 03-03-06/1/23694).

Такие гарантии и компенсации сотрудникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются только при получении образования соответствующего уровня впервые (ст. 177 ТК РФ). Кроме того, если организация компенсирует работнику расходы на проезд до места обучения и обратно, такая компенсация освобождена от НДФЛ и страховых взносов, но только один раз в учебном году (ч. 3 ст. 173, ч. 1 ст. 173.1 и ч. 3 ст. 174 ТК РФ, п. 3 ст. 217 и пп. 2 и 10 п. 1 ст. 422 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Письмо Минфина России от 01.09.2015 № 03-04-06/50182).

Как видим, для бухгалтерского и налогового учета расходов на обучение сотрудников не имеет значения, является учебное заведение государственным или нет.

Наличие государственной аккредитации у учебного заведения также не является обязательным условием для признания затрат на обучение в расходах.

Главное для отражения затрат на обучение сотрудников, как и для всех других расходов — это заинтересованность в них организации (экономическая оправданность) и первичные подтверждающие документы.

Обложение НДФЛ и страховыми взносами расходов на обучение

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

При этом в силу абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-04-05/29013).

Если обучение работников проходило в связи с производственной необходимостью, по распоряжению работодателя, на условиях, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором, то суммы оплаты такого обучения не облагаются НДФЛ на основании абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-04-06/42692).

Кроме того, согласно п. 21 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2018, не подлежат обложению НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности. Перечни основных и дополнительных образовательных программ содержатся в п. 3 и 4 ст. 12 Закона об образовании. В частности, среди них упомянуты программы повышения квалификации. Следовательно, суммы выплаты организацией стоимости обучения налогоплательщиков, в том числе по программам повышения квалификации, не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом, то есть при наличии у учебного учреждения лицензии на ведение образовательной деятельности (Письмо Минфина России от 18.01.2018 N 03-04-05/2319).

С учетом изложенного суммы платы за обучение работников, направленных на курсы повышения квалификации, не облагаются НДФЛ. Причем если такое обучение осуществляется по инициативе работодателя, применяется освобождение, предусмотренное абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, если по инициативе работника — п. 21 ст. 217 НК РФ.

В аналогичном порядке указанные суммы освобождаются от обложения страховыми взносами. Оплата обучения, проводимого по инициативе работодателя для более эффективного выполнения работником трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения не подлежит обложению страховыми взносами на основании абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. В случае если обучение осуществляется по инициативе работника, суммы платы за его обучение по основным и дополнительным профессиональным программам, в том числе программам повышения квалификации, не облагаются страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ.

Более подробно с данным материалом Вы можете ознакомиться в СПС КонсультантПлюс

Чтобы идти в ногу со временем, необходимы обученные кадры и их квалификацию нужно постоянно повышать. Обучить можно и будущих работников. А учить сотрудников определенных профессий является обязанностью работодателя. Как учесть расходы на обучение сотрудников и будущих работников, которые несет работодатель?

Налог на прибыль

Расходы на обучение и прохождение независимой оценки квалификации работников относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом обучение должно производиться по следующим программам:

основные профессиональные образовательные программы;
основные программы профессионального обучения;
дополнительные профессиональные программы.

Перечень основных и дополнительных профессиональных образовательных программ установлен в Законе об образовании.

Например, услуги по подготовке к экзамену для иностранных рабочих и его проведению не относятся к образовательным программам. Поэтому затраты на их оплату нельзя отнести к расходам на обучение.

Учесть затраты на обучение сотрудников в составе прочих расходов можно, если оно проводится в интересах организации, что подтверждает их экономическую обоснованность. Кроме того, одновременно должны быть выполнены два условия:

обучение осуществлено по договору с российской образовательной организацией, научной организацией либо иностранной образовательной организацией, которые имеют право вести образовательную деятельность;
обучение должны проходить работники либо физлица, заключившие с налогоплательщиком договоры, по которым они обязаны не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с налогоплательщиком трудовой договор и отработать не менее одного года.

По мнению Минфина, договор на обучение с образовательной организацией должен быть заключен именно работодателем. Если работник заключит договор с образовательным учреждением от своего имени, компенсацию стоимости его обучения нельзя отнести к расходам на обучение.

Следует отметить, что нормы НК РФ такого условия не содержат. Однако, чтобы исключить претензии со стороны проверяющих, целесообразно оформить договорные отношения именно между образовательной организацией и работодателем.

Требования к договорам, заключаемым с образовательными учреждениями, в НК РФ также не установлены.

Например, для подтверждения расходов организации на обучение сотрудника в иностранном образовательном учреждении достаточно иметь договор с этим учреждением.

По мнению Минфина, документами, подтверждающими расходы на обучение, являются:

приказ руководителя о направлении работника на обучение;
договор на обучение с российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или с иностранной образовательной организацией;
документ о прохождении обучения или его этапа, например семестра. Это может быть справка образовательной организации, копия диплома, сертификата, акт об оказании образовательных услуг.

А вот организация, которая привлекает к работе сотрудников сторонней организации, не вправе включать в расходы затраты на их обучение.

Стоимость обучения, отнесенную на расходы, нужно учесть в доходах в следующих ситуациях:

трудовой договор расторгнут до истечения одного года с даты начала его действия. Исключение — прекращение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон;
трудовой договор физлица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения.

Минфин считает, что доходы не возникают и тогда, когда между физлицом и организацией договор не был заключен ввиду обстоятельств, не зависящих от воли сторон.

Доходы учитывают в том периоде, в котором прекратил действие трудовой договор или истек трехмесячный срок заключения трудового договора.

В расходах на обучение можно признать затраты на прохождение независимой оценки квалификации работников. Для ее проведения необходимо получить письменное согласие работника. Учесть расходы организация вправе, если оценка проведена на основании договора об оказании соответствующих услуг и ее прошло лицо, заключившее с налогоплательщиком трудовой договор.

К расходам на обучение также относят расходы налогоплательщика, осуществленные по договору о сетевой форме реализации образовательных программ, заключенному с образовательной организацией. К ним можно отнести расходы на содержание помещений и оборудования налогоплательщика, используемых для обучения, оплату труда, стоимость имущества, переданного для обеспечения процесса обучения, и иные расходы в рамках указанных договоров. Такие расходы признают в том налоговом периоде, в котором они были понесены. При этом должно соблюдаться условие: в данном налоговом периоде хотя бы один из обучающихся, окончивших обучение в этих образовательных организациях, заключил трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Минфин считает, что к расходам на обучение относят расходы, понесенные в рамках заключенных организацией договоров о реализации образовательных программ в сетевой форме только по той образовательной программе, по которой физлицо прошло обучение и заключило трудовой договор с налогоплательщиком на срок не менее одного года.

Нельзя учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения.

Сумма платы за обучение физлица по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности, не облагается НДФЛ.

Например, если организация оплачивает обучение физлиц в аспирантуре, объекта обложения НДФЛ не возникает.

Отсутствие трудовых отношений между организацией, оплачивающей обучение, и обучающимся лицом не влияет на освобождение от налогообложения сумм такой оплаты.

Также суммы частичной оплаты стоимости обучения не подлежат обложению НДФЛ при условии, что договор об образовании заключен между образовательной организацией, физлицом, зачисляемым на обучение, и юрлицом, оплачивающим обучение.

Ограничений в отношении способа оплаты организацией стоимости обучения физлиц (оплата непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физлиц на обучение) нормы НК РФ не содержат.

А вот суммы оплаты организацией проезда к месту обучения и проживания в месте обучения от налогообложения не освобождаются.

Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам не облагают взносами.

Не нужно начислять взносы и в случае частичной оплаты обучения работников по дополнительным профессиональным программам при условии заключения договора об образовании между организацией, оплачивающей обучение, сотрудником и образовательной организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность.

При оплате обучения физлиц, не являющихся работниками, объекта обложения взносами также не возникает, поскольку отсутствуют трудовые отношения.

НДС образовательные услуги в одних случаях облагаются, в других – не облагаются, что зависит от ряда факторов, связанных с оказанием услуг. Чтобы понять, облагаются ли НДС образовательные услуги, необходимо определиться с тем, кто их оказывает, какой режим применяет налогоплательщик, точно ли это образовательные услуги и где они реализуются. Рассмотрим порядок налогообложения НДС образовательных услуг.

Кто является плательщиком НДС по образовательным услугам

В сфере образовательных услуг задействованы большей частью некоммерческие организации, действующие на основании лицензий, подтверждающих их право на осуществление образовательной деятельности. При этом по многим видам таких услуг они имеют льготы и освобождаются от обязанности начислять по ним НДС.

Если организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, оказывает образовательные услуги, но при этом создана не как некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является образовательная, то льгот при оказании этих услуг она не имеет и налог рассчитывается в общем порядке.

НДС при оказании образовательных услуг некоммерческими организациями

В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС образовательные услуги, оказываемые некоммерческими организациями. Причем образовательными услугами в данном контексте принято считать:

Программы общеобразовательной направленности.
Образовательные программы профессионального обучения.
Подготовку по определенным профессиям.
Программы воспитательного процесса.
Дополнительные образовательные услуги, соответствующие тем, что указаны в лицензии.

Таким образом, чтобы воспользоваться правом освобождения от НДС, такая организация должна иметь лицензию на оказание вышеперечисленных услуг, а в случае предоставления услуг по дополнительному образованию и профессиональной подготовке в лицензии должна быть конкретизирована направленность образования. При этом услуги, которые оказываются образовательными организациями в качестве консультационных, а также услуги по сдаче ими в аренду помещений облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Следует помнить, что при одновременном осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций следует вести раздельный учет.

См. подробнее в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

НДС при оказании образовательных услуг коммерческими организациями или ИП

Образовательные услуги, оказываемые коммерческими организациями или ИП, облагаются НДС в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ по ставке 20%, и никаких льгот и особенностей исчисления налога для них по данному виду услуг не существует. Исключение могут составлять налогоплательщики, применяющие специальный режим налогообложения (УСН), при котором обязанность по начислению и уплате НДС у них отсутствует.

Согласно подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, коммерческие организации также не будут уплачивать НДС, если российская организация осуществляет обучение за пределами территории Российской Федерации. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина в письме от 05.12.2011 № 03-07-08/342.

Итоги

НДС с образовательных услуг начисляется и уплачивается в общеустановленном порядке с учетом норм НК РФ. Однако если данные услуги оказывает некоммерческая организация, имеющая на это соответствующие лицензии, и услуги не носят консультационный характер, то у налогоплательщика существует право НДС по данным услугам не уплачивать. У коммерческих организаций и ИП имеется освобождение от налогообложения по образовательным услугам только в случае применения ими УСН или при осуществлении обучения за пределами РФ.

Педагогические работники имеют право на дополнительное профессиональное образование по профилю педагогической деятельности не реже чем один раз в три года.

Указанное право, в частности, реализуется посредством обучения их по дополнительным профессиональным программам повышения квалификации, которое может осуществляться как по инициативе работодателя, так и по инициативе работника.

В соответствии с п. 4 Порядка, утвержденного приказом Минобрнауки РФ от 01.07.2013 № 499, повышение квалификация осуществляется на основании договора об образовании, заключаемого со слушателем и (или) с физическим или юридическим лицом, обязующимся оплатить обучение этого слушателя.

При этом в договоре указывается наименование программы повышения квалификации.

НДФЛ

Пунктом 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе обучения в интересах налогоплательщика.

При этом все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, учитываются при определении налоговой базы по НДФЛ. Исключение – доходы, установленные ст. 217 НК РФ.

Так, согласно п. 21 ст. 217 НК РФ освобождены от обложения НДФЛ суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности.

Также п. 21 ст. 217 НК РФ не ограничивает способы оплаты организацией стоимости обучения физических лиц (непосредственно образовательному учреждению либо возмещение документально подтвержденных расходов физических лиц на обучение).

Стоит обратить внимание, что с 1 января 2017 года не облагаются НДФЛ суммы платы за прохождение независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, сумма расходов, связанная с повышением квалификации, которую организация возместит работнику, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.

Страховые взносы

Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков, осуществляющих выплаты в пользу физических лиц, установлен ст. 422 НК РФ и является исчерпывающим.

Так, согласно пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

При этом указанная норма не содержит указаний на то, по чьей инициативе должно осуществляться обучение (работодателя или самого работника).

Следовательно, если договор на обучение заключается работником (по его инициативе), а работодатель компенсирует стоимость обучения, производя выплату непосредственно работнику (или по его заявлению перечисляя денежные средства на счет учебного заведения), то эта выплата может быть освобождена от обложения страховыми взносами на основании пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, при условии, что обучение проводится по основным или дополнительным профессиональным программам с соблюдением требований, установленных Законом № 273-ФЗ.

Стоимость обучения, возмещаемая работнику, не облагается и страховыми взносами от НС и ПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

В случае несоблюдения требований, предъявляемым к основным или дополнительным профессиональным программам, со стоимости обучения, возмещаемой работнику, следует начислить страховые взносы.

Документооборот

Документальным подтверждением расходов на обучение могут, в частности, служить:

– дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором будет прописано положение о повышении квалификации работника (к примеру, периодичность) и об оплате расходов (или возмещении), связанных с этим обучением;

– приказ о направлении сотрудника на обучение, в котором должно содержаться обоснование производственной необходимости такого обучения;

– акт об оказанных образовательных услугах;

– копия документа об окончании работником курса обучения (к примеру, сертификат, свидетельство, удостоверение);

– копия лицензии образовательного учреждения.